Investeringsaftrek

De investeringsaftrek kan worden onderverdeeld in de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA), de energie-investeringsaftrek (EIA) en de milieu-investeringsaftrek (MIA). Bij een samenwerkingsverband worden de percentages vastgesteld aan de hand van de totale investeringen van het gehele samenwerkingsverband.

Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek

De belastingplichtige die in een kalenderjaar in bedrijfsmiddelen investeert, kan een percentage van het investeringsbedrag van de winst in aftrek brengen. Deze kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kan zowel door ondernemers als door medegerechtigden in een onderneming worden toegepast (zie onderstaande tabel). Ook zeer zuinige personenauto’s, waaronder elektrische personenauto’s, komen met ingang van 1 januari 2011 voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek in aanmerking.

Energie-investeringsaftrek

Wanneer een ondernemer – niet een medegerechtigde – investeert in niet eerder gebruikte bedrijfsmiddelen die bij ministeriële regeling zijn aangewezen als energie-investeringen, kan hij gebruikmaken van de energie-investeringsaftrek. Bij dergelijke investeringen in een kalenderjaar van meer dan € 2200 bedraagt de aftrek 41,5%. Voor de aftrek wordt ten hoogste een investeringsbedrag van € 116 miljoen in aanmerking genomen. De energie-investeringsaftrek kan van toepassing zijn naast de kleinschaligheidsaftrek. Heeft een ondernemer gekozen voor de milieu-investeringsaftrek, dan komt de investering niet tevens in aanmerking voor de energie-investeringsaftrek.

Milieu-investeringsaftrek

Als een ondernemer – niet een medegerechtigde – investeert in niet eerder gebruikte bedrijfsmiddelen die bij ministeriële regeling zijn aangewezen als milieu-investeringen, kan hij gebruikmaken van de milieu-investeringsaftrek. Deze aftrek kan ook worden toegepast bij een milieuadvies. De kosten van dat advies worden dan toegerekend aan de milieu-investering waarop dat advies betrekking heeft. Bij milieu-investeringen in een kalenderjaar van meer dan € 2200 bedraagt de aftrek, afhankelijk van de vraag tot welke categorie van de milieulijst ze behoren:

• 36% (categorie I);
• 27% (categorie II);
• 13,5% (categorie III).

De milieu-investeringsaftrek geldt naast de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Heeft de ondernemer gekozen voor de energie-investeringsaftrek, dan komt de investering niet in aanmerking voor de milieu-investeringsaftrek.

Desinvesteringsbijtelling

De drempel voor de desinvesteringsbijtelling is voor 2011 vastgesteld op € 2200.

Afschrijving bedrijfsmiddelen

Het afschrijvingspercentage op goodwill bedraagt maximaal 10% en voor andere bedrijfsmiddelen maximaal 20% op jaarbasis. Investeringen die in 2011 plaatsvinden, kunnen in twee jaar worden afgeschreven, dus maximaal 50% in 2011 en 50% in 2012. Deze willekeurige afschrijving is een tijdelijke maatregel vanwege de economische crisis en geldt alleen voor nieuwe bedrijfsmiddelen. Een aantal bedrijfsmiddelen is uitgezonderd, waaronder gebouwen, grond-, weg- en waterbouwkundige werken, dieren, immateriële activa (waaronder software), bromfietsen, motorrijwielen en personenauto’s. Taxi’s en zeer zuinige personenauto’s mogen wel willekeurig worden afgeschreven.

­
Een personenauto wordt als zeer zuinig aangemerkt als de CO2-uitstoot niet meer bedraagt dan 95 g/km (dieselauto) of 110 g/km (andere auto’s). Verder zijn bedrijfsmiddelen uitgesloten die hoofdzakelijk zijn bestemd voor terbeschikkingstelling aan derden. Het bedrijfsmiddel moet vóór 1 januari 2014 door de belastingplichtige in gebruik zijn genomen. Deze maatregel gold ook voor investeringen die in 2009 en 2010 waren gedaan.

Willekeurige afschrijving milieu-investeringen (VAMIL)

Op grond van de VAMIL kunnen investeringen willekeurig worden afgeschreven als een ondernemer investeert in een bedrijfsmiddel dat is aangewezen op de Milieulijst. Voor 2011 kan echter slechts 75% willekeurig worden afgeschreven; 25% volgt het gewone afschrijvingsregime. Vanaf 2014 kan weer 100% versneld worden afgeschreven. Per bedrijfsmiddel kan niet meer dan € 25 mln willekeurig worden afgeschreven.

Beperking verliesverrekening

De achterwaartse verliesverrekening voor verliezen uit werk en woning blijft drie jaar. Voor het overige is de achterwaartse verliesverrekening beperkt tot één jaar. De voorwaartse verliesverrekening is beperkt tot negen jaar. Tot en met 2011 kunnen alle nog niet verrekende verliezen uit aanmerkelijk belang worden verrekend met de inkomens uit aanmerkelijk belang.

MKB-winstvrijstelling

De ondernemer die aan het urencriterium voldoet, heeft recht op toepassing van de MKB-winstvrijstelling. Deze bedraagt per 1 januari 2011 12% van de winst nadat deze is verminderd met de ondernemersaftrek. Voor de toepassing van de MKB-winstvrijstelling geldt sinds 2010 het urencriterium niet meer. Daardoor kunnen bijvoorbeeld ook mensen die naast hun baan een onderneming drijven en deeltijdondernemers – dus zonder baan, maar minder dan 40 uur per week – van deze vrijstelling gebruikmaken.

Wijzigingen in de vennootschapsbelasting

Per 1 januari 2011 ziet het tarief in de vennootschapsbelasting er als volgt uit (zie onderstaande tabel). Het 20%-tarief heeft ingaande 2011 een structureel karakter gekregen.

Innovatiebox verder verruimd

In 2007 is de octrooibox ingevoerd. De reikwijdte van deze box werd van een dusdanige omvang dat de vlag de lading niet langer dekte. Daarom kunnen sinds 2010 niet alleen octrooien, maar ook innovatieve activiteiten in de box worden ondergebracht. De octrooibox werd daarmee omgevormd tot innovatiebox. Enkele verruimingen per 1 januari 2010 waren:

• de plafonds voor octrooiactiva en voor activa uit speur- en ontwikkelingswerk werden geschrapt;
• het tarief voor innovatieve activiteiten werd verlaagd naar 5%;
• verliezen op innovatieve activiteiten werden aftrekbaar tegen het normale Vpb-tarief.

Per 1 januari 2011 is de innovatiebox verder verruimd. Innovatievoordelen behaald tussen aanvragen en verlenen van een octrooi kunnen voortaan in de box worden betrokken. Daarmee wordt voorkomen dat de duur van de aanvraagprocedure van invloed is op de aan de innovatiebox toe te rekenen voordelen.

Verliesverrekening

De verliesverrekening in de vennootschapsbelasting is tijdelijk, dat wil zeggen, voor de jaren 2009, 2010 en 2011, verruimd. Volgens de huidige regeling kunnen verliezen tot één jaar worden teruggewenteld. Op verzoek wordt dit verlengd tot drie jaar. De voorwaartse verliescompensatie wordt dan beperkt van negen naar zes jaar.

Dividendnota

Sinds maart 2010 kan de dividendnota ook elektronisch worden verstrekt. Zo’n nota moet dezelfde gegevens bevatten als een papieren versie. Het verstrekken van een dividendnota aan een aanmerkelijkbelanghouder is niet langer noodzakelijk. Dat geldt ook voor situaties waarin de inhouding van dividendbelasting achterwege kan blijven, bijvoorbeeld omdat de deelnemingsvrijstelling van toepassing is of sprake is van een fiscale eenheid.

Reparatieregeling constructies winstvennootschappen

De antimisbruikbepaling in de vennootschapsbelasting tegen de handel in lege vennootschappen wordt uitgebreid met de verrekening van winst en verlies binnen hetzelfde jaar.