De nieuwe standpunten zien op de berekening van de maximale afschrijving, de afschrijving op voortbrengingskosten van immateriële activa, de afschrijving op onderhanden werk en opdrachten, de toepassing van de afschrijvingsregels op gebouwen, de kwalificatie van en de afschrijving op personeelswoningen en een verduidelijking van het begrip ‘drie jaren’ in het overgangsrecht voor de afschrijving op gebouwen. Eerst worden in het kort de afschrijvingsregels gegeven, waarna enige standpunten uit het besluit worden besproken.

Fiscale afschrijving op vastgoed

Met ingang van 1 januari 2007 is de mogelijkheid van afschrijving op vastgoed aanzienlijk beperkt. De afschrijving wordt nu stopgezet, zodra de boekwaarde ervan beneden de zogenaamde bodemwaarde zakt. Bij deze bodemwaarde wordt onderscheid gemaakt tussen beleggingsvastgoed en vastgoed in eigen gebruik en wel als volgt:

• voor gebouwen, die ter belegging worden aangehouden, geldt als bodemwaarde de WOZ-waarde;
• voor gebouwen in eigen gebruik (denk daarbij aan het bedrijfspand) geldt als bodemwaarde 50 procent van de WOZ-waarde.

Een gebouw ter belegging is een gebouw dat bestemd is om direct of indirect hoofdzakelijk (> 70 procent) ter beschikking te worden gesteld aan een ander dan een met de belastingplichtige verbonden persoon of lichaam. Een gebouw in eigen gebruik is ieder ander gebouw dat geen gebouw ter belegging is.

Fiscale afschrijving op goodwill en andere bedrijfsmiddelen

Voor goodwill en overige bedrijfsmiddelen is per 1 januari 2007 een minimale afschrijvingstermijn ingevoerd. Voor goodwill is dit 10 jaar en voor overige bedrijfsmiddelen is dit 5 jaar. Deze minimumafschrijvingstermijn heeft de vorm gekregen van een maximaal afschrijvingspercentage per jaar.

Enige punten uit het besluit:

Berekening maximale afschrijving
Voor goodwill geldt op jaarbasis een maximale afschrijving van 10% en voor de overige bedrijfsmiddelen een maximale afschrijving van 20% van de aanschaffings- of voortbrengingskosten van het desbetreffende bedrijfsmiddel. Bij de bepaling van dit wettelijk afschrijvingsplafond wordt geen rekening gehouden met de restwaarde. Dit is anders dan bij de berekening van het jaarlijkse afschrijvingsbedrag. In het besluit is een voorbeeld opgenomen om een en ander duidelijk te maken (zie kader). 

Voorbeeld

Een BV schaft een bestelwagen aan voor € 20.000. De restwaarde daarvan bedraagt € 5.000. De gebruiksduur is drie jaar. De BV wil de wagen in drie jaar afschrijven. Het jaarlijkse bedrag van de afschrijving is € 5.000, namelijk (20.000 – 5.000) gedeeld door 3. De maximaal toegestane afschrijving bedraagt 20% van € 20.000 = € 4.000. Aangezien het afschrijvingsbedrag het wettelijk afschrijvingsplafond overschrijdt, mag de BV voor de bestelwagen op jaarbasis slechts € 4.000 als afschrijving in aftrek brengen. Het restant van € 3.000 mag de BV in het vierde jaar afschrijven.

Afschrijving op onderhanden werk en opdrachten
Sinds 2007 worden onderhanden werk en onderhanden opdrachten gewaardeerd op het gedeelte van de overeengekomen vergoeding dat aan dat onderhanden werk of die onderhanden opdrachten is toe te rekenen. Vanwege de activering van de vergoeding komen de kosten van het aangenomen werk via de winst-en-verliesrekening in beginsel in aftrek in het jaar waarop zij drukken. Deze aftrek lijdt uitzondering als enige wettelijke aftrekbeperking van toepassing is, zoals de renteaftrekbeperkende regelingen in de vennootschapsbelasting.
 
Toepassing afschrijvingsregels op gebouwen
In het besluit wordt aangegeven dat de afschrijvingsbeperking tot de bodemwaarde niet alleen geldt voor degene die de volle eigendom van het gebouw bezit, maar ook voor degene die volledig economisch eigenaar is. In het besluit worden enkele voorbeelden gegeven. Daarnaast geeft de minister aan hoe de afschrijvingsregels moeten worden toegepast, indien één WOZ-waarde geldt voor verschillende onroerende zaken. De WOZ-waarde moet dan worden gesplitst en toegerekend aan de verschillende gebouwen.
 
Overgangsrecht voor afschrijving op gebouwen
Er is een overgangsregeling van kracht. Voor gebouwen die vóór 1 januari 2007 zijn aangeschaft en waarop minder dan 3 jaar is afgeschreven, mag nog maximaal 3 jaar volgens de vóór 1 januari 2007 geldende methode worden afgeschreven. Volgens de overgangsregeling is de afschrijvingsbeperking tot de bodemwaarde voor het eerst van toepassing met ingang van het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin die ‘drie jaren’ zijn geëindigd. De minister geeft in het besluit aan dat ‘drie jaren’ in dit geval drie boekjaren betekent.

[Drs A.T. Valkenburg, PKF Wallast Amsterdam. andorvalkenburg@accountancynieuws.nl.]